近年來，制造業稅負偏重已成為眾多企業面臨的普遍問題，鋼鐵行業作為國民經濟重要基礎產業，也同樣面臨較高的稅負壓力。在此背景下，自今年4月1日起，中央政府開啟了減稅舉措，制造業增值稅由16%降至13%。
那么，當前我國制造業的稅負情況如何？此次降稅對鋼鐵行業將帶來哪些影響？本文在分析這些問題的同時，也據此提出了相關稅收政策建議。
中國制造業稅負整體偏高
國家稅務總局發布的《2018中國稅務年鑒》顯示，目前中國共有18個稅種，按稅種性質大致可分為貨物和勞務稅、所得稅、財產和行為稅三大類別，其中涉及企業稅負的主要有企業所得稅、增值稅、消費稅、附加稅4項。
制造業是我國的“稅收大戶”，稅負整體偏高。隨著制造業全球競爭的加劇，降低我國制造業的稅負成為一種戰略性的競爭手段和重要的宏觀調控政策。
稅負水平方面，2023年我國制造業稅負總額為51775.06億元，納稅貢獻率（占全產業納稅總額的比例）為33%，主營業務收入1019598億元，上述各項指標明顯高于其他行業，排名第一。制造業收入稅負（稅負總額/主營業務收入）為5.08%，低于房地產業（28.3%）和采礦業（10.36%），高于批發與零售（4.75%）、建筑業（2.44%）。鑒于房地產和采礦業稅負水平較高的原因主要是受到土地增值稅和資源稅等因素的影響，因此制造業整體稅負水平偏高。
稅負結構方面，增值稅、企業所得稅、消費稅等稅種占比較高。2023年，制造業的增值稅占全產業增值稅的比重為36%，近年來呈現下降態勢；制造業的企業所得稅占全產業企業所得稅的比重為22%，處于20%~25%的合理區間；制造業的消費稅占全產業消費稅比重則高達86%。
2023年，制造業稅負總額中增值稅、消費稅、企業所得稅占比分別為39.09%、17.21%和13.78%，三者合計達70.8%。增值稅中，汽車制造、計算機通訊、石油加工等行業占比較高；企業所得稅中，汽車制造、計算機通訊等行業占比較高；消費稅則主要集中在煙草、石油、汽車制造等行業。
稅負重、利潤低，制約行業健康發展
根據財政部稅務總局下發的《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）的有關規定，制造業等行業增值稅稅率自2021年5月1日起從17%降至16%。今年4月1日起，又從16%下調到13%。鋼鐵行業屬于制造業，適用于13%的增值稅率。企業所得稅方面，鋼鐵企業適用的企業所得稅率一般為25%。消費稅方面，稅率差異較大，主要集中在石油、煙酒、汽車制造等行業。除上述三項主要稅種外，鋼鐵企業還需繳納城建稅、教育附加費、印花稅等，但金額相對較小。
鋼鐵工業是國民經濟中的重要組成部分，也是向國家上交稅金最多的行業之一。2023年重點大中型鋼鐵企業累計實現工業增加值6143.88億元，占同期全國GDP的0.75%；實現稅金1604.57億元，占同期國家稅收的1.11%。鋼鐵工業作為國家支柱產業，在經濟建設、社會發展、財政稅收、國防建設以及穩定就業等方面發揮著重要作用，對保障國民經濟又好又快發展做出了重要貢獻，在發展過程中，稅負重、利潤不高等問題制約行業健康發展，因此，在公平、合理稅負問題上有值得研究和進一步改革的必要。
根據國家稅務統計（國家統計局口徑），2023年黑色金屬冶煉及壓延加工業稅收總額1397.04億元，其中，流轉稅1066.88億元（增值稅884.15億元，稅金及附加182.72億元），占比76.37%；所得稅295.25億元，占比21.13%；其他各稅（房產稅、土地使用稅等）34.92億元，占比2.50%。
2016年鋼鐵行業逐步走出全行業虧損狀態，根據重點大中型鋼鐵企業統計，2016年鋼鐵行業銷售利潤率為1.08%，處于工業行業底端，但總收入全部稅負率達到3.01%，噸鋼利潤30.03元，噸鋼總稅負達到120.58元，遠高于利潤水平；2023年得益于行業秩序規范化，鋼鐵行業盈利水平大幅提升，實現稅金1604.57億元，噸鋼總稅負231.59元，總收入全部稅負率為4.31%，銷售利潤率為4.80%，略高于總收入稅負率。鋼鐵行業經營狀況較好時，稅負水平略低于利潤，但在經營狀況不佳時，稅負水平遠高于利潤水平，由此可見，鋼鐵行業整體稅負較高。
此外，總體上看，國內鋼鐵企業稅負壓力大于國外鋼鐵企業。
選取粗鋼產能規模大于1000萬噸/年的國內部分典型鋼鐵企業集團作為樣本分析，樣本企業繳納的稅種主要為增值稅、所得稅和稅金及附加，企業的綜合稅負率總體處于2%~6%之間。
值得注意的是，在眾多鋼鐵企業中，不乏有部分效益良好、盈利能力突出的企業，綜合稅負率達到13.14%，較高的利潤率給企業自身帶來回報的同時，也為國家做出了較大的稅收貢獻，利國利民。
選取美國、日本、德國等國的部分鋼鐵企業集團作為樣本分析，國外樣本鋼鐵企業稅負率總體保持在1.5%~2.5%之間，均值為1.82%。國內樣本鋼鐵企業稅負率均值為3.27%，高于國外鋼鐵企業1.45個百分點。
中國鋼鐵產業在稅負方面存在的4個問題
1.流轉稅稅率過高
流轉稅又稱流通稅，指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。如增值稅、消費稅都屬于流轉稅。如：
鋼鐵產業屬于資本密集型產業，當前，銷售鋼材執行13%增值稅率，為鋼鐵企業提供服務的物流、建筑等行業均執行9%的增值稅稅率，為企業提供的研發和技術服務、信息技術服務等現代服務業執行6%的增值稅。鋼鐵企業在生產經營過程中對物流、建筑、現代服務業等需求逐漸增加。上述行業執行的增值稅率與鋼鐵行業分別相差4個、7個百分點，鋼鐵企業增值稅不能全額抵扣，因此整個行業流轉稅率偏高。
2.國內鋼鐵企業稅負總體偏重
相對于國外企業，我國鋼鐵企業總體稅負偏重，噸鋼稅負普遍高達200~300元，部分企業甚至更高，稅負率也較國外企業高，削弱了國內企業的國際競爭力。在行業整體效益不佳的時期，鋼鐵企業承受的稅負壓力進一步凸顯，較重的稅負率甚至高于利潤率，降低了企業盈利水平，企業面臨的經營壓力加劇。
3.稅收優惠政策不足
作為人員密集型產業，鋼鐵產業雖然通過技術創新、組織優化、智能制造等方式提高勞動生產率，但鋼鐵企業對當地的就業、社會穩定影響很大，仍然擔負大量社會責任，因此從社會穩定等角度考慮，提高勞動效率的同時，需要通過多元產業等方式安置員工，企業人工成本負擔重的同時，所得稅負擔也將提高，對于負擔社會責任的企業，尚無對應的稅收優惠政策。
4.稅收征管不合理
部分為鋼鐵企業提供原料的行業稅收征管不嚴，在原料供應緊張時期采用不開票銷售模式，鋼鐵企業為保證生產連續性被迫接受，無法享受增值稅抵扣，加重了稅收負擔，而增值稅鏈條的不完整使重復征稅不可避免。
中國鋼鐵產業稅收政策建議
1.降低企業稅率
自今年4月1日起，制造業增值稅率由16%降至13%。據此，預計此次降稅將減少鋼鐵行業繳納增值稅額754億元，這對于鋼鐵企業減負和實現利潤增長具有直接促進作用。但近年來鋼鐵行業利潤水平波動較大，尤其是在微利和虧損時，企業承擔的稅負壓力仍較大，不利于行業亟須推進的轉型升級。
為給鋼鐵行業實現高質量發展創造良好條件，減輕鋼鐵企業的經營壓力，實現企業技術改造提升的意愿，推動產業結構轉型升級和行業平穩發展，建議保持鋼鐵企業稅率總體下調趨勢。
2.健全稅收征管
針對市場上存在的鋼鐵企業上游供應商不開票使得鋼鐵企業無法正常抵扣導致稅負增加的行為，要堅決予以打擊。建議推進鋼鐵行業稅收法制化建設，進一步完善相關法律政策，加強行業稅收征管；地稅、工商、公安等部門加強協作，強調聯合執法，整頓和規范稅收秩序，營造全社會依法誠信納稅的良好氛圍。
3.改善稅制結構
發達國家稅制結構以所得稅為主體，流轉稅占總稅收約30%，所得稅占比約60%，而我國的稅制結構以流轉稅為主體，流轉稅和所得稅稅收占總稅收分別約60%和20%。我國這種商品勞務稅過高配置的稅制結構，從政策效應看，政府過度依賴商品勞務課稅，雖然有利于稅收籌集資金職能的實現，但同時也極大地限制了所得稅調節功能的廣度和深度，使稅制結構在體現稅收公平分配功能方面的發揮空間十分有限。選擇以流轉稅為主體的稅制結構是經濟和文化各方面因素決定的，我們不能照搬發達國家經驗，但也應順應國際趨勢，朝著流轉稅和所得稅并重的雙主體稅制結構發展。
4.加大稅收激勵
一是完善調整鋼鐵企業兼并重組財稅政策。對鋼鐵企業搬遷、兼并重組應給予免稅，尤其對政策性的老工業區搬遷改造項目，因搬遷企業被迫進行兼并重組，應直接按特殊性稅務處理，實現所得稅等各種稅種的免稅重組，以加快落實提升行業集中度的戰略調整。二是完善鋼鐵企業在環保節能、資源綜合利用等方面的扶持力度，制訂相應的懲罰性稅收政策，提高高污染、高耗能企業的排放成本，實現鋼鐵企業公平競爭。三是出臺針對鋼鐵行業的有利于促進鼓勵技術創新的行業性稅收優惠政策。比如，適當允許企業進行加速折舊等稅收優惠措施，對鋼鐵企業的技術研發、高端產品生產進行鼓勵等。
來源 中國冶金報 作者 周勛 暢文馳 李志芳
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